Проводка Дт 86 Кт 86 используется для отражения движения финансовых средств, поступивших по договору целевого финансирования (то есть средств, переданных от сторонних — коммерческих или бюджетных — организаций с определенной целью).
Счет 86 в бухгалтерском учете
Счет 86 «Целевое финансирование» используется для контроля денежных средств, поступающих от сторонних компаний, бюджетных организаций для выполнения определенных задач.
Корреспонденция со счетом 86 в большинстве своем связана с предметом финансирования — счета внеоборотных активов, товаров, денежные счета. Основное условие учета финансов на этом бухгалтерском счете — полное и точное обсуждение назначения полученных средств и трата их согласно договору.
Типовые проводки по счету 86
Определим в табличной форме основную корреспонденцию по Дт счета 86:
Основная корреспонденция по Кт счета 86:
|
Счет по Дт |
Наименование счета |
|
|
07, 08, 10, 11, 15, 41 |
Счета учета оборудования, материалов |
Получены вложения в качестве целевого финансирования (внеоборотные активы, материалы, товары и т.д.) |
|
Финансовые счета |
Средства поступили в кассу или на расчетный счет |
|
|
«Основное производство» |
Получен в качестве объекта целевого финансирования объект незавершенного производства |
|
|
Расчеты с прочими контрагентами |
Начислено целевое финансирование (ЦФ) |
Примеры применения счета 86 в организации
В реальности проводки по счету 86 будут зависеть от вида деятельности организации — коммерческая (с извлечением прибыли) или некоммерческая. Рассмотрим учет целевого финансирования на конкретных примерах.
Пример:
АО «Мир» получило от ООО «Заря» денежные средства для закупки строительной техники на сумму 250 000 руб. Также в рамках договора компании передаются строительные материалы на сумму 45 000 руб.
- Дт 76 Кт 86 — 295 000 руб. — начислены денежные средства в рамках ЦФ.
- Дт 51 Кт 76 — 250 000 руб. — оприходованы денежные средства на расчетный счет.
- Дт 10 Кт 76 — 45 000 руб. — получены строительные материалы по договору ЦФ.
Порядок списания с баланса средств ЦФ будет зависеть от конечной цели их выделения. Если это коммерческая компания , то дальнейшие проводки (после оприходования техники и ввода ее в эксплуатацию) будут такими:
- Дт 86 Кт 98 — 250 000 руб. — средства ЦФ учтены в качестве будущих доходов.
При начислении ежемесячной амортизации будут формироваться такие проводки:
- Дт 20 Кт 02 — 1 000 руб. — начислена амортизация на строительную технику.
- Дт 98 Кт 91-1 — 1 000 руб. — средства ЦФ отражены в прочих доходах и расходах организации.
В некоммерческой организации проводки будут отличаться. При переводе купленной техники на счет 01 «Основные средства» в учете появится запись:
- Дт 86 Кт 83 — средства ЦФ, потраченные на покупку основного средства, учтены на балансе в составе добавочного капитала.
ВАЖНО! Согласно п. 17 ПБУ 6/01 некоммерческие организации НЕ начисляют амортизацию. В бухгалтерском учете на забалансовом счете накапливается износ, рассчитанный линейным методом.
Теперь правильно спишем полученные строительные материалы.
В коммерческой организации это будут такие проводки:
- Дт 20 Кт 10 — 45 000 руб. — полученные стройматериалы списаны на расходы.
- Дт 86 Кт 98 — 45 000 руб. — средства ЦФ учтены на балансе в составе будущих доходов.
- Дт 98 Кт 91-1 — 45 000 руб. — средства ЦФ отражены в составе прочих доходов и расходов компании.
В некоммерческой организации материалы будут списаны сразу со счета 86:
- Дт 86 Кт 20 — списаны средства ЦФ, потраченные на закупку материалов.
Итоги
Как мы видим, счет 86 служит на предприятии для более точного учета цели поступления денежных средств. Конкретные проводки по деятельности, финансируемой предметно, зависят от направления работы организации.
С учетом средств целевого финансирования сталкиваются многие современные коммерческие компании, производственные предприятия и некоммерческие организации. Источником получение целевых средств могут выступать как государственные органы, так и специализированные фонды и даже физические лица.
Для отражения таких операций используется 86 счет бухгалтерского учета. В статье мы подробно поговорим о том, что такое целевое финансирования и каким образом отражать целевые средства в проводках.
Под целевым финансированием понимают выделение предприятию средств, цель использования которых строго определена, а процедура использования контролируема. Задачи, на решение которых возможно использование средств, оговариваются и согласовываются субъектом, который является источником финансирования.
Основными целями для выделения средств являются:
- научно-исследовательские работы;
- капитальное строительство;
- целевые мероприятия (например, рекламная компания, направленная на продвижение услуг организации на рынке);
- развитие нового направления деятельности предприятия.
Использование средств осуществляется исключительно для реализации целевых проектов и проведения утвержденных мероприятий.
Различают целевое финансирование за счет бюджета и выделение средств за счет негосударственных фондов.
К основным видам ассигнований из государственного бюджета относят субсидии (например, на компенсацию оплаты коммунальных услуг для населения), трансферты на капитальное строительство, а также средства для поддержки проведения научно-исследовательских работ. Отличительной особенностью государственного целевого финансирования является безвозвратность перечисляемых средств.
Средства, получаемые из негосударственных источников, могут выделяться в виде:
- грантов и стипендий (например, на развитие научной деятельности, поддержки искусства);
- инвестиций по результатам учрежденного конкурса;
- вложений иностранных компаний.
Средства, получаемые от коммерческих организаций, как и государственное целевое финансирование, оформляются соответствующим договором. В заключенном соглашении фиксируются условия, выполнение которых необходимо для получения средств, а также их целевая направленность.
Субсчета 86 счета
Всего на счете 86 обычно выделяют два субсчета:
Типовые проводки по учету средств целевого назначения
Для обобщения информации о средствах и операциях целевого назначения используют счет 86. Основные операции по учету целевого финансирования рассмотрим на примерах.
Целевое финансирование некоммерческой организации
Допустим:
НКО «Благодать» была получена оргтехника с целью автоматизации работы и упрощения документооборота. Согласно отчета об оценке, рыночная стоимость полученной оргтехники составила 174 500 руб.
В учете НКО «Благодать» были сделаны такие проводки по 86 счету:
02.10.2015 НКО «Благодать» безвозмездно получены строительные материалы. Цель их использования — ремонт помещений в медицинском учреждении. Стоимость стройматериалов — 294 800 руб.
Операция была отражена в учете НКО «Благодать» таким образом:
Государственное финансирование производственного предприятия
Рассмотрим пример:
ООО «Статус Плюс» получены средства из государственного бюджета в сумме 3 985 000 руб. Цель использования средств — приобретение земельного участка для строительства полиграфической фабрики (срок строительства — 1 год). 24.01.2015 средства были зачислены на расчетный счет ООО «Статус Плюс».
Бухгалтер ООО «Статус Плюс» отразил операции в проводках так:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 76 | Отражение задолженности по предоставлению средств целевого назначения | 3 985 000 руб. | ||
| 76 | Поступление средств на расчетный счет ООО «Статус Плюс» | 3 985 000 руб. | Банковская выписка | |
| 08 | 60 | Отражение стоимости приобретенного земельного участка | 3 985 000 руб. | Договор купли-продажи |
| 01 | 08 | Поступление земельного участка в состав основных средств | 3 985 000 руб. | Договор купли-продажи, акт приема-передачи |
| 98.2 | Отражение целевого финансирование в составе доходов будущих периодов | 3 985 000 руб. | Договор на получение средств целевого назначения | |
| 98.2 | 91.1 | Учет ежемесячных прочих доходов (3 985 000 руб. / мес.) | 362 272 руб. | Договор на получение средств целевого назначения, договор купли-продажи земельного участка |
Сч.86 «Целевое финансирование» применяется юридическими лицами для обобщения сведений и последующего анализа использования привлеченных как от государства, так и от физических лиц и организаций средств целевого назначения.
Счет 86 в бухгалтерском учете используется коммерческими и некоммерческими организациями для получения сведений о поступающем финансировании от сторонних организаций и государства и направлениях расходования данных средств. Целевое финансирование - имущество (денежные средства, земельные участки), поступающие в компанию для использования только в заранее определенных и прописанных целях (в некоторых случаях может быть оговорен срок, в течение которого финансирование должно быть израсходовано).
Счет 86 является пассивным. По кредиту отображаются денежные средства, которые компания должна получать, в корреспонденции со сч.76 (фактическое получение инвестиций должно отражаться в корреспонденции со счетами учета форм субсидирования). Дебет счета - расходование на определенные, заранее оговоренные мероприятия в корреспонденции со счетами учета этих направлений (20,26,83,98 и т. д.)
Целевое финансирование может быть привлечено в виде:
- государственной помощи;
- вложений физических лиц и сторонних организаций.
- учет бюджетных средств;
- учет инвестиций иных источников.
Налоговым кодексом Российской Федерации утвержден перечень поступлений, относящихся к целевому финансированию, некоторые из них:
- гранты на осуществление мероприятий в сферах образования, медицины, культуры, спорта и т. д.;
- средства, полученные застройщиками по договорам долевого участия и от инвесторов;
- бюджетные инвестиции, которые будут направлены на долевое участие в капитальном ремонте многоквартирных домов;
- инвестиции в научную, научно-техническую и инновационную деятельность и т. д.
Примечание от автора! На каждом предприятии должен осуществляться обособленный учет по средствам целевого финансирования. Налогоплательщики, не ведущие обособленный учет, обязаны отображать полученные инвестиции как подлежащие налогообложению доходы.
Государственное целевое финансирование
В соответствии с ПБУ в бухгалтерском учете коммерческих компаний отображаются сведения о бюджетных средствах, представленных в следующих видах:
- субвенция - предоставление государственных средств местным органам власти на определенные цели с назначением срока использования. При невыполнении условий соглашения полученные вложения подлежат возврату;
- субсидии - пособия местным органам власти, а также физическим и юридическим лицам, например, на реконструкцию недвижимости. Как правило, не подлежит возврату при нарушении условий предоставления;
- бюджетные кредиты (исключение - отсрочки налоговых обязательств);
- прочие формы (безвозмездные ссуды, консультации, гарантии и т. д.).
Целевое финансирование от государства в виде субвенций и субсидий разделяется на:
- инвестиции, предоставляемые для капитальных расходов (например, закупка оборудования);
- инвестиции, предоставляемые для текущих расходов (покупка МПЗ, оплата труда сотрудников и аналогичные мероприятия).
При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что должно осуществляться обязательное раскрытие следующих данных:
- размер и форма предоставляемой государственной помощи;
- размер бюджетного кредитования, направление расходования;
- прочие виды помощи от государства, пользование которыми приводит к экономическим выгодам компании;
- остатки средств государственного кредитования, не погашенные в отчетном периоде.
Одним из видов государственной помощи в настоящее время является . Подробнее о развитии государственной помощи субъектам малого предпринимательства и ИП в 2017 году
Аналитический мониторинг
Мониторинг информации, отображаемой на сч.86, осуществляется по целям, на которые данное субсидирование было получено, а также по источникам поступлений.
Нормативная база
Использование сч.86 для обобщения сведений о поступающем целевом финансировании коммерческих организаций регламентировано Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94 и другой законодательно утвержденной документацией (например, ПБУ 13/2000, ст.251 НК РФ).
Ознакомиться с действующим планом счетов можно по
Инструкция
Откройте в бухгалтерском учете пассивный счет 86 «Целевые финансирования и поступления». Заведите к нему аналитические счета в разрезе источников финансирования по назначению целевых средств.
Отразите поступление средств, сделав запись : Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета 86 «Целевые финансирования и поступления».
Оформите проводку при расходовании средств на содержание некоммерческой организации: Дебет счета 86 «Целевые финансирования и поступления», Кредит счета 20 «Основное производство» или счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Сделайте запись проводки при направлении бюджетных средств на финансирование расходов : Дебет счета 86 «Целевые финансирования и поступления», Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».
Запишите бухгалтерскую проводку при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств: Дебет счета 86 «Целевые финансирования и поступления», Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Ведите раздельный налоговый учет доходов и расходов целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. В противном случае полученные средства необходимо включить в налогооблагаемый доход. Не учитывайте затраты, произведенные в рамках целевого финансирования, в составе расходов при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Отразите в бухгалтерском балансе коммерческой организации остаток средств целевого финансирования в составе долгосрочных обязательств, если они должны быть использованы в срок более двенадцати месяцев. Если целевое финансирование должно быть использовано в течение двенадцати месяцев, отразите их в составе краткосрочных обязательств бухгалтерского баланса.
Включите средства целевого финансирования в состав капитала (раздел III баланса), если организация является некоммерческой. При составлении годовой отчетности такой организации оформите дополнительно отчет о целевом использовании полученных средств.
Обратите внимание
Расходуйте средства целевого финансирования в соответствии с утверждаемыми сметами по назначению, которое определяется источником этого финансирования.
Источники:
- Целевое финансирование и целевое поступление:методология учета
Большинство организаций получают финансирование целевого назначения за счет целевых фондов, бюджетных фондов и других источников. Для бюджетных организаций процесс получения финансирования урегулирован решениями Государственного Казначейства, а для хозяйственных предприятий правильное получение и использование бюджетных средств несколько затруднено.
Вам понадобится
- Убыточный финансовый результат.
Инструкция
Целевое финансирование не является доходом до тех пор, пока нет подтверждения его получения, то есть пока организация не выполнит все условия по . Доходом оно признается в течение того периода, когда были понесены расходы, имеющие отношение к выполнению условий получения целевого финансирования.
Трудности возникают при получении финансирования на покрытие убытков, так как средства выделяются после окончания отчетного периода и составления финансовой отчетности. Если предусматривается получение средств, то расходы в отчетном периоде признавать неправильно, так как нарушается принцип соответствия доходов и расходов. Однако без предварительного определения убыточного финансового результата организация не получит средства на покрытие убытков.
Получение точных данных о поступлении на покрытие убытков целевого финансирования, которые возникли в прошлых периодах, является событием, требующим изменения учетных оценок, а также внесения корректировок в отчетность после закрытия баланса. Поэтому чтобы получить , составьте уточняющую финансовую отчетность, предусмотрите отнесение расходов на сумму финансирования в состав расходов будущих периодов. После чего расходы перенесите в состав того периода, когда было получено финансирование.
Целевое финансирование либо для осуществления капитальных инвестиций, либо на текущие расходы. Если финансирование получено в виде субсидий или
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с соответствующими счетами. Если на конец отчетного года целевые средства использованы на полностью, сальдо по счету 86 (Кт 86) будет отражаться по строкам 1450 или 1550 пассива баланса.
В рамках получения и расходования средств целевого финансирования возможна и такая ситуация, когда получатель средств тратит на целевые мероприятия меньшую сумму, чем была выделена инвестором. Если на основании договора эта сумма остается у получателя средств, то в бухучете сумма, отраженная по кредиту счета 86 списывается в состав прочих доходов (Дт 86 Кт 91-1).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 31.10.2000 № 94Н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
«Счет 86 "Целевое финансирование"
Счет 86 "Целевое финансирование" предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.
Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.»
Экономия средств
В рамках получения и расходования средств негосударственного целевого финансирования возможна и такая ситуация, когда получатель средств тратит на целевые мероприятия меньшую сумму, чем была выделена инвестором. Если на основании договора эта сумма остается у получателя средств, то в бухучете сделайте записи:
Дебет 86 Кредит 90-1 (91-1)
– отражена экономия получателя средств целевого финансирования (застройщика при передаче объекта инвестору).
Такой порядок предусмотрен , ПБУ 9/99, Положения, утвержденного , и рекомендован Минфином России в .
Если же договор предусматривает окончательный расчет между инвестором и получателем средств на основании фактических затрат, то в этом случае сумма экономии возвращается инвестору:
Дебет 86 Кредит 51 (50, 52)
– перечислена инвестору сумма экономии средств целевого финансирования.
Олег Хороший , государственный советник налоговой службы РФ III ранга
3. Формы и справки : Порядок заполнения Бухгалтерского баланса
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.