Бухгалтерский баланс представляет собой систематизированный учет всех бухгалтерских сведений. Его ведет каждая организация, которая грамотно относится к собственной репутации и ответственно подходит к отчетности. Одной из строк, которые представляют особые трудности для неопытных сотрудников, является 1210. В данной статье мы рассмотрим, как правильно отражать запасы в бухгалтерском балансе.
Что отражается в строке «Запасы»
Все запасы и затраты в строке баланса 1210 необходимо заносить правильно. Для этого необходимо учесть:
- Дебетовое сальдо счета 10 «Материалы», прибавить к нему сальдо счета 11, где отражаются информация о животных, которые находятся на вскармливании и откорме;
- Затем вычитается сальдо счета 14, где прописаны резервы, которые идут под снижение стоимости материальных ценностей, и плюсуется сальдо дебета по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
- Далее необходимо просчитать полученную сумму плюс/минус сальдо счета 16, где отражаются сведения об отклонениях в стоимости материальных ценностей;
- После прибавляйте дебетовое сальдо таких счетов, как 20, 21, 23, 28, 29, 41;
- Вычитаем из полученной суммы сальдо счета 42, а именно данные о торговой наценке, и все это прибавляйте к сальдо счетов 44 в балансе, 45, 97.
Стоит отметить, что данные о счетах 15 и 16 касаются только части запасов сырья и материалов, а в счете 97 учитываются только те затраты предприятия, срок списания которых не более года.
Существует законодательно принятая форма заполнения данной строки. Как отмечают эксперты, новая форма, в отличие от предыдущей имеет упрощенный характер. В ней требуется только представить основные данные без детализированного анализа. Несмотря на это они рекомендуют проводить эту процедуру только в отношении тех запасов, первоначальная стоимость которых более 5% от общего размера. Таким образом, все сведения будут полностью раскрыты, а также такая подробная отчетность указывает на грамотное отношение компании к составлению подобных документов.
В качестве запасов, которые подлежат прописанию в строке 1210, принимают материальные и нематериальные активы, которые:
- Применяются и эксплуатируются в виде сырья или производственных материалов для создания, разработки или производства продукта труда;
- Производитель планирует направить на продажу. К ней относится готовая продукция в балансе, как окончательный результат. При этом он должен пройти все этапы перед выпуском, а именно: качественная обработка, тестирование на качество, проверка на соответствие всем необходимым техническим параметрам, стандартам и нормативам по документации;
- Руководство приобрело, чтобы применить их для системы управления.
Также существуют фактические материальные затраты в строке баланса на покупку запасов, к которым причисляют:
- Общий размер средств, которые были выплачены организацией продавцу запасов. Все эти данные прописаны в соответствующем документе;
- Финансовые средства, которые были направлены компаниям, осуществляющие передачу информации, а также за проведение консультаций. Данные сведения заносятся в строку 1210 только в том случае, если деятельность организации напрямую касалась продажи или покупки запасов;
- Стоимость валовой продукции в строке баланса, издержки обращения;
- Расходы на выплату таможенных пошлин;
- Выплаты налогов, которые не подлежат возмещению. При этом они обязательно должны быть связаны с покупкой запасов компанией;
- Расходы на передачу вознаграждений, которая была выплачена компанией-посредником, после приобретения;
- Расходы организации, которые были направлены на заготовительные процессы, а также транспортировку запасов. К данному типу экономисты относят расходы на содержание склада организации; транспортные услуги, которые были необходимы для доставки товара, расходы на процедуру продажи товарных запасов на розничном рынке и так далее.
Как правильно заполнять сведения
Необходимо помнить о том, как создается статья расходов, которые направлены на создание продукта труда. К ним относят:
- Материальные затраты, которые необходимы на приобретение материала и сырья;
- Затраты на оплату труда работников предприятия, а также наемных сотрудников. С ними обязательно компания заключает акт об оказатии услуг;
- Отчисления на социальные нужды. К подобным выплатам относят в первую очередь социальные пособия, а также различные пенсионные и страховые отчисления;
- Расходы на амортизацию.
После того, как фактические данные о каждом из типов запасов были отражены, необходимо произвести из оценку. Она может осуществляться бухгалтером несколькими способами, например, учет по себестоимости каждого товара, расчет средней себестоимости.
Большинство бухгалтеров на практике используют последний способ, а именно учет по времени приобретения товаров. Стоит отметить, что подробное отражения приобретенных запасов по их составу необходимо прописывать в строках от 12101-12105.
Для отражения затрат на будущие периоды необходимо отражать в порядке, который был установлен для списания стоимости активов данного типа.
При этом бухгалтерия может заполнять отчет о расходах будущих периодах в строке баланса. Но для этих целей, организации необходимо задокументировать в учетной политике порядок учета. Многие бухгалтера интересуются: «В какой строке баланса отражается 97 счет». Он позволяет в строке 1210 создать специальные субсчета, чтобы выражать затраты, которые будут отнесены к последующим периодам закупки.
Одним из важнейших показателей в строке «Запасы» является отражение сырья и материалов. К ним причисляют те МА компании, которые становятся главными средствами труда для создания товара, а после занесения данных о конечной валовой продукции в строке баланса. То есть данные товарные запасы являются его основными ресурсами производства. К такому типу товаров могут относить не только топливо, детали для ремонта, основные составляющие продукта, но и инструментарий, спецодежда сотрудников, а также производственные отходы.
Они прописываются и учитываются по дебетовому сальдо счета 10, а именно в виде изначальной цены за товары, которые не подлежат списанию до конца следующего отчетного периода. Для того, чтобы упросить весь процесс, опытные бухгалтера используют счет 15, в котором выражаются сведения о заготовленных и приобретенных МА, а также счет 16 с данными об отклонениях в стоимости МА. Все это позволяет подробно расписать и отразить учетную цену материалов и сырья. Готовая продукция отражается также в строке 1210.
Стоит отметить роль счета 14. В том случае, если организация планирует создать резервный фонд для обесценения общей суммы запасов. Обесценением называют явление уменьшения стоимости материально-производственных запасов. То есть в счете 14 прописываются сырье и материалы компании за вычетом резерва под обесценение. При этом их стоимость должны быть ниже изначальной в несколько раз к дате сдачи отчета. Для того, чтобы это определить необходимо провести тест на обесценение:
- Составьте список активов компании, которые будут участвовать в тестировании;
- Просчитайте стоимость актива, которая будет возмещена;
- Определить убытки от явления обесценения;
- Признайте убыток в составе прибыли или убытка за определенное время от обесценения;
- Подготовьте подробный анализ ситуации после даты отчета;
- Задокументируйте все полученные данные и пропишите в отчетности все необходимые сведения.
Это позволит в несколько раз снизить стоимость использованных материалов и остановить перерасход прибыли предприятия на дальнейшие периоды.
В этом разделе баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.
К оборотным активам относятся материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т.п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.
Строка 210 "Запасы"
Строка 210 "Запасы" - одна из немногих статей рекомендованной Минфином России формы баланса, для которой предусмотрены расшифровочные строки. Для расшифровки показателя строки 210 в балансе приведены следующие строки:
211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности";
212 "Животные на выращивании и откорме";
213 "Затраты в незавершенном производстве";
214 "Готовая продукция и товары для перепродажи";
215 "Товары отгруженные";
216 "Расходы будущих периодов";
217 "Прочие запасы и затраты".
Строка 210 баланса является итоговой по отношению к этим расшифровочным строкам.
Если при составлении баланса какие-то из расшифровочных строк будут не заполнены из-за отсутствия соответствующих показателей, то их следует исключить из формы баланса.
Учет сырья, материалов, товаров и прочих запасов регламентируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.
Строка 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности"
В строке 211 показывается дебетовый остаток по счету 10 "Материалы". На этом счете учитываются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и т.п.
Если организация отражает стоимость материалов в учетных ценах, применяя счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", к сальдо счета 10 следует прибавить дебетовый остаток по счету 16. Если на конец отчетного периода сальдо по счету 16 кредитовое, его следует вычесть из остатка по счету 10.
Кроме того, при формировании показателя строки 211 из полученной суммы следует вычесть кредитовое сальдо счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (в части сырья, материалов и других МПЗ).
Если организация согласно принятой учетной политике отражает специальные инструменты, спецоснастку (приспособления и оборудование) и специальную одежду на счете 10 "Материалы", то сумма в строке 211 баланса должна включать в себя стоимость этих МПЗ. Это дебетовое сальдо субсчетов 10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и 11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" счета 10 "Материалы".
Строка 212 "Животные на выращивании и откорме"
Эту строку заполняют те организации, у которых есть животные, учитываемые на счете 11 "Животные на выращивании и откорме". В основном это предприятия животноводства и птицеводства. Счет 11 предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи, а также животных, выбракованных из основного стада.
По строке 212 показывается дебетовый остаток по счету 11 "Животные на выращивании и откорме".
Строка 213 "Затраты в незавершенном производстве"
К затратам незавершенного производства относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.
По строке 213 показывается сумма дебетовых остатков по счетам:
20 "Основное производство";
21 "Полуфабрикаты собственного производства";
23 "Вспомогательные производства";
29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
44 "Расходы на продажу";
46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
В бухгалтерском учете незавершенное производство (НЗП) в массовом и серийном производстве может отражаться:
По фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
По прямым статьям затрат;
По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается по фактически произведенным затратам.
Организация самостоятельно выбирает методы оценки незавершенного производства и закрепляет выбор в приказе по учетной политике.
В балансе НЗП отражается в той же оценке, что и в бухгалтерском учете. Сумма НЗП должна быть подтверждена соответствующими расчетами (бухгалтерскими справками).
Если неторговая организация распределяет коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией (товарами, услугами), то при заполнении строки 213 берется не весь остаток по счету 44 "Расходы на продажу". Несписанные расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов на счете 44, отражаются по строке 217 "Прочие запасы и затраты" баланса, а не по строке 213.
Строительные, научные, проектные, геологические и т.п. организации, которые осуществляют расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами поэтапно, по строке 213 отражают стоимость частично принятых заказчиком работ (дебетовое сальдо счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"). Напомним, что стоимость законченных этапов работ, отраженная в подписанных заказчиком формах № № КС-2 и КС-3, учитывается по дебету счета 46 в корреспонденции со счетом 90 "Продажи".
Строка 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи"
По строке 214 показывается сумма дебетовых остатков по счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция". Если торговая организация учитывает товары по продажным ценам, то сальдо по счету 41 следует уменьшить на сумму кредитового остатка по счету 42 "Торговая наценка".
Производственные предприятия по строке 214 отражают себестоимость нереализованной продукции, прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, в необходимых случаях - прошедшей испытания и техническую приемку. В зависимости от принятой учетной политики это фактическая или нормативная (плановая) себестоимость.
Иногда организации покупают комплектующие (готовые изделия) для своей продукции, стоимость которых не входит в стоимость продаваемой продукции. Заказчики оплачивают их отдельно. Такие изделия учитываются как товары на счете 41 "Товары". Их стоимость отражается по строке 214 баланса.
Организации, которые занимаются торговлей, показывают по строке 214 стоимость остатков приобретенных товаров.
Предприятия, оказывающие услуги общественного питания, отражают в этой строке также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах.
Остатки товаров отражаются в балансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с учетной политикой, принятой организацией.
При формировании показателя строки 214 из стоимости готовой продукции и товаров, отраженной на счетах 41 и 43, следует вычесть кредитовое сальдо по счету 14 (в части сумм, относящихся к товарам и готовой продукции).
Если организация при учете покупных товаров использует счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", то показатель строки 214 разд. I увеличивается (уменьшается) на дебетовое (кредитовое) сальдо счета 15 (в части, относящейся к стоимости покупных товаров).
Строка 215 "Товары отгруженные"
По строке 215 отражается дебетовый остаток по счету 45 "Товары отгруженные". Этот счет предназначен для обобщения информации об отгруженной, но не реализованной продукции (товарах). Выручка от продажи таких товаров еще не может быть признана в бухгалтерском учете организации-продавца, потому что право собственности на них не перешло к покупателю. Это происходит, например, в следующих случаях:
Если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты, после доставки товара в определенный пункт - при экспорте товаров), и это условие на отчетную дату еще не выполнено;
Если организация-продавец реализует товары (продукцию) через посредника-комиссионера или агента, действующего от своего имени, и посредник их еще не продал;
Если товары отгружены по договору мены (бартера), согласно которому право собственности на товары у контрагента появится только после выполнения им обязательств по встречной поставке.
Строка 216 "Расходы будущих периодов"
По строке 216 отражается дебетовое сальдо счета 97 "Расходы будущих периодов".
Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Это могут быть расходы, связанные:
С горно-подготовительными работами;
Подготовительными работами в связи с сезонным характером производства;
Освоением новых производств, установок и агрегатов;
Рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
Затратами на приобретение лицензий и разрешений на осуществление определенных видов деятельности;
Неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
Расходы будущих периодов учитываются по дебету счета 97 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
Период признания расходов будущих периодов (списания их на счета учета затрат) организация определяет на основании соответствующих документов. Если же по имеющимся документам период признания расходов установить невозможно, организация определяет его самостоятельно. Соответствующее решение оформляется приказом (распоряжением) руководителя.
Согласно п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть четко определена, расходы признаются для определения финансового результата путем их обоснованного распределения между отчетными периодами. Это означает, что расходы будущих периодов списываются на затраты равными долями в течение периода, установленного организацией.
С кредита счета 97 расходы будущих периодов списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.
В составе расходов будущих периодов учитывается также плата за неисключительное право пользования чужими объектами интеллектуальной собственности (компьютерными программами, информационными базами и т.п.), которая производится в виде фиксированного разового платежа или единовременно выплачиваемого авторского (лицензионного) вознаграждения.
Если условиями договора предусмотрено, что за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности организация перечисляет периодические платежи (в том числе авторские вознаграждения), эти суммы организация-пользователь включает в расходы текущего периода. То есть счет 97 "Расходы будущих периодов" не используется. Если же по условиям договора оплата за право пользования объектами нематериальных активов производится в виде фиксированного разового платежа, то эту сумму единовременно списать нельзя. Она учитывается в составе расходов будущих периодов и списывается на затраты в течение срока пользования объектом, установленного в договоре (п. 26 ПБУ 14/2000).
Обратите внимание: затраты на оплату подписки на периодические издания не являются расходами будущих периодов. Такие суммы следует учитывать как выданные авансы и списывать их на счета учета затрат по мере получения подписных изданий. В балансе остаток стоимости оплаченной подписки, по которой еще не получены журналы (газеты и т.д.), отражается как выданный поставщику аванс в составе краткосрочной дебиторской задолженности.
Строка 217 "Прочие запасы и затраты"
По строке 217 показывают стоимость остатков материальных ценностей и не списанных на себестоимость расходов, которые не отражены в предыдущих расшифровочных строках к подразделу "Запасы".
Например, производственное предприятие согласно учетной политике не списывает расходы на упаковку и транспортировку продукции на себестоимость полностью, а распределяет их между реализованной и нереализованной продукцией. В этом случае дебетовое сальдо счета 44 "Расходы на продажу" (в части расходов на упаковку и транспортировку, относящихся к нереализованной продукции) отражается по строке 217 "Прочие запасы и затраты".
Строка 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
По строке 220 отражается дебетовое сальдо счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Это остаток "входного" НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который еще не принят к вычету.
На конец отчетного периода на счете 19 могут оставаться несписанными суммы "входного" НДС по неоплаченным ценностям, а также по внеоборотным активам (основным средствам, НМА, НИОКР), не введенным в эксплуатацию. Кроме того, на счете 19 могут числиться суммы НДС, не принятые к вычету из-за отсутствия счетов-фактур, неправильного оформления документов и по иным причинам, которые в последующих периодах будут устранены.
Суммы "входного" НДС, принятые к вычету, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 субсчет "Расчеты по НДС". Если известно, что какие-либо суммы "входного" НДС нельзя принять к возмещению из бюджета, эти суммы следует списать с кредита счета 19 в дебет счета 91-2 субсчет "Прочие расходы".
Если организация не является плательщиком налога на добавленную стоимость или освобождена от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, а также если приобретенные товары (работы, услуги) приобретены для осуществления необлагаемых операций, суммы "входного" НДС подлежат включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Это установлено п. 2 ст. 170 НК РФ.
В этом случае НДС списывается со счета 19 в дебет счетов учета соответствующего имущества и затрат (08, 10, 20, 26, 41, 44 и пр.).
"Входной" НДС, относящийся к расходам, которые нормируются для целей исчисления налога на прибыль (расходы на рекламу, представительские расходы), подлежит вычету только в части, относящейся к расходам в пределах установленных норм. Те суммы НДС, которые относятся к сверхнормативным расходам, в течение года лучше не списывать со счета 19. Однако при составлении годовой отчетности, когда окончательная сумма нормируемых расходов в налоговом учете уже сформирована, суммы не принятого к вычету НДС, относящегося к сверхнормативным расходам, следует списать со счета 19 в дебет счета 91.
Обратите внимание: суммы "входного" НДС, которые не включаются в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг), но по тем или иным причинам не приняты к вычету, а списаны в бухгалтерском учете на счет 91, в налоговом учете не включаются в состав расходов.
Строки 230 и 231 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)"
Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.
Расчеты организации с покупателями и поставщиками учитываются на активно-пассивных счетах - 60, 62 и 76. Расчеты с работниками, не связанные с выплатой заработной платы, отражаются на счетах 71 и 73.
На разных субсчетах этих счетов отражаются возникновение и погашение дебиторской и кредиторской задолженности. Данные по счетам учета расчетов в балансе приводятся развернуто: по субсчетам с дебетовым сальдо - в активе баланса (как дебиторская задолженность), по субсчетам с кредитовым сальдо - в пассиве баланса (как кредиторская задолженность).
По строке 230 отражается сумма долгосрочной дебиторской задолженности. Это задолженность, платежи по которой согласно условиям договора ожидаются в течение срока, превышающего 12 месяцев. Суммы долгосрочной дебиторской задолженности выделяются в бухгалтерском учете путем ведения соответствующей аналитики на счетах учета расчетов с покупателями, поставщиками, работниками предприятия и прочими дебиторами.
Обратите внимание: если организация после проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками создала резерв по сомнительным долгам, из суммы долгосрочной дебиторской задолженности следует вычесть кредитовое сальдо счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" (в сумме, относящейся к долгосрочной задолженности).
В рекомендованной Минфином России форме баланса есть лишь одна строка для расшифровки суммы долгосрочной дебиторской задолженности - строка 231 "В том числе покупатели и заказчики". Однако состав дебиторской задолженности очень важно знать для принятия обоснованных решений всем пользователям бухгалтерской отчетности: руководителям организации, учредителям, инвесторам и кредиторам организации, контролирующим органам. Поэтому при составлении баланса целесообразно дать более подробную расшифровку к строке 230. Например, отдельной строкой выделить дебиторскую задолженность поставщиков (по выданным им авансам), задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность работников предприятия (по выданным займам, ссудам, подотчетным суммам), задолженность финансовых и налоговых органов.
Дебиторская задолженность, которая в предыдущих отчетных периодах отражалась как долгосрочная, в текущем отчетном периоде может стать краткосрочной, если до момента ее погашения осталось менее 12 месяцев. Перевод дебиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную возможен, если это предусмотрено учетной политикой организации. Если сумма дебиторской задолженности переведена из долгосрочной в краткосрочную, она отражается не в строке 230, а в строке 240 баланса.
Строки 240 и 241 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)"
В строке 240 баланса отражается сумма краткосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора наступает менее чем через 12 месяцев.
Краткосрочная дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете путем ведения соответствующей аналитики на счетах учета расчетов:
С поставщиками по выданным им авансам (счет 60);
С покупателями и заказчиками по отгруженным им товарам, выполненным работам и оказанным услугам (счет 62);
С работниками организации по подотчетным суммам (счет 71), а также по выданным им займам и ссудам (счет 73);
С бюджетом и внебюджетными фондами по суммам переплаты по налогам и сборам (счета 68 и 69);
С прочими дебиторами (счет 76).
Если организация создала резерв по сомнительным долгам, сумму краткосрочной дебиторской задолженности следует уменьшить на кредитовое сальдо счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" (в сумме, относящейся к краткосрочной дебиторской задолженности).
Состав краткосрочной дебиторской задолженности рекомендуется расшифровать.
Какие именно показатели следует расшифровать, организация решает самостоятельно, руководствуясь принятыми в учетной политике критериями существенности. При этом в балансе можно выделить отдельной строкой краткосрочную дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков (в том числе по векселям полученным), поставщиков (по авансам выданным), дочерних и зависимых обществ, прочих дебиторов.
Если в учетной политике организации предусматривается перевод дебиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную, сумма "переведенной" задолженности отражается по строке 240 баланса.
Строка 250 "Краткосрочные финансовые вложения"
Учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02. К ним относятся ценные бумаги, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные займы, депозиты, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, вклады по договору простого товарищества и пр.
Финансовые вложения считаются краткосрочными, если срок их погашения не превышает 12 месяцев.
Показатель строки 250 баланса формируется аналогично сумме по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" - как дебетовый остаток по счетам 58 "Финансовые вложения" и 55 "Специальные счета в банках" субсчет 3 "Депозитные счета" (в части краткосрочных вложений) за минусом сумм резервов под обесценение финансовых вложений (кредитовый остаток по счету 59), относящихся к краткосрочным вложениям.
По строке 250 также отражаются финансовые вложения, которые в предыдущих периодах классифицировались как долгосрочные. В состав краткосрочных их можно перевести, если на дату составления отчетности до момента предполагаемого погашения этих вложений осталось менее 12 месяцев.
Обратите внимание: до 2003 г. в составе краткосрочных финансовых вложений организации отражали собственные акции, выкупленные у акционеров. Начиная с отчетности за 2003 г. выкупленные акции отражаются не в активе, а в пассиве баланса - в строке 411 раздела "Капитал и резервы".
Строка 260 "Денежные средства"
Показатель этой строки формируется как сумма дебетовых остатков по счетам:
50 "Касса";
51 "Расчетные счета";
52 "Валютные счета";
55 "Специальные счета в банках" (за исключением сальдо по субсчету 55-3 "Депозитные счета", которое отражается в составе финансовых вложений);
57 "Переводы в пути".
Остатки денежных средств на валютных счетах организации, другие валютные денежные средства (включая денежные документы) при отражении в балансе пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на отчетную дату.
В образце баланса, рекомендованном Минфином России, расшифровка строки 260 не предусмотрена. Но организация вправе ввести в баланс дополнительные строки. Отдельными суммами, например, можно отразить средства, находящиеся на конец отчетного периода в кассе организации, на расчетном счете, выделить отдельной строкой стоимость денежных документов и т.д.
Строка 270 "Прочие оборотные активы"
По этой строке баланса показывается стоимость оборотных активов, не отраженных в других строках разд. II.
Следует учитывать, что в составе "прочих" отражаются только те показатели, которые не являются существенными для выделения их отдельной строкой. Если в организации есть оборотные активы, информация о которых признается существенной для пользователей бухгалтерской отчетности, но для них в рекомендованной Минфином форме баланса нет отдельных строк, то организация не вправе отражать эти активы по строке 270 как "прочие". В этом случае следует ввести в разд. II новую строку. В активе баланса показатели располагаются по принципу возрастания ликвидности, от этого зависит и место расположения новой строки.
Строка 290 "Итого по разделу II"
Строка 290 - итоговая для разд. II "Оборотные активы". Показатель этой строки формируется как сумма строк:
210 "Запасы";
220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";
230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)";
240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)";
250 "Краткосрочные финансовые вложения";
260 "Денежные средства";
270 "Прочие оборотные активы".
Итоговая сумма активов организации
Строка 300 "Баланс"
В строке 300 отражается сумма всех активов организации - как внеоборотных, так и оборотных. Показатель строки 300 формируется как сумма строк 190 "Итого по разделу I" и 290 "Итого по разделу II".
Обратите внимание: общая сумма активов организации, отраженная по строке 300 баланса, должна быть равна общей сумме пассивов организации - показателю строки 700 пассива баланса.
Раздел II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса включает в себя семь строк. В них, в частности, отражают стоимость материально-производственных запасов и затрат, не списанных на конец отчетного периода, сумму «входного» НДС не принятую к вычету, дебиторскую задолженность, стоимость краткосрочных финвложений, сумму организации.
Рассмотрим порядок заполнения каждой из этих строк подробно.
строка 1210, строка 1220, строка 1230, строка 1240, строка 1250, строка 1260
Строка 1210 «Запасы»
В строке 1210 надо отразить информацию о материалах, товарах, готовой продукции и незавершенном производстве. Также к запасам относится хозяйственный инвентарь, недорогая офисная мебель, канцтовары и другое имущество организации, не списанное на конец отчетного периода.
Данные по строке 1210 в первую очередь включают в себя дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». Здесь указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство.
Организация может вести учет сырья и материалов на счете 10 по учетным ценам. Тогда фактические затраты отражают по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонение фактических затрат от учетных - на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При таком порядке учета при заполнении строки 1210 к остатку по счету 10 нужно либо прибавить дебетовое сальдо по счету 16 (если фактическая себестоимость материалов превышает учетную), либо отнять сальдо по этому счету (если фактическая себестоимость материалов ниже учетной).
Если организация создает резерв под обесценение материально-производственных запасов, то при заполнении строки 1210 из дебетового сальдо по счету 10 вычитают кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
По строке 1210 отражают стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые Для заполнения этой строки производственные фирмы суммируют остатки по счетам:
20 «Основное производство»;
- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- 44 «Расходы на продажу»;
- 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Торговые фирмы показывают по строке 1210 транспортные расходы, которые относятся к остатку нереализованных товаров. Если в учетной предусмотрено, что транспортные расходы включаются непосредственно в себестоимость приобретенных товаров, то тогда такие расходы отражаются на счете 41 «Товары» и также включаются в данные строки 1210 баланса, но в составе стоимости товаров.
Для отражения в балансе остатков готовой продукции и товаров в строку 1210 переносят дебетовый остаток по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Если товары организация учитывает по продажным ценам, то из дебетового сальдо по счету 41 вычитают кредитовое сальдо по счету 42 «Торговая наценка». То есть в строке 1210 баланса товары отражают по фактической себестоимости.
Производственные предприятия указывают в строке 1210 фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции.
Кроме того, в строке 1210 отражают стоимость продукции или товаров, переданных покупателям, выручка от продажи которых не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, если переход на товары происходит не в момент отгрузки, а после их оплаты. По этой же строке записывают стоимость ценностей, которые переданы другим организациям для продажи по договору комиссии Таким образом, в строку 1210 вписывают дебетовое сальдо счета 45 «Товары отгруженные».
Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость …»
Строка 1220 посвящена входному НДС. В данной строке баланса надо показать остаток сумм НДС, которые поставщики и подрядчики предъявили компании. При этом по состоянию на 31 декабря ваша организация и не приняла налог к вычету или не включила НДС в расходы в стоимости купленных ценностей (работ, услуг). Например, это возможно, если еще не получены счета-фактуры, в них допущена ошибка, при выпуске товаров с длительным производственным циклом, при реализации продукции облагаемой налогом по нулевой ставке. Входной НДС может остаться числиться в учете и при условии, что его принимают к вычету только после перечисления. Например, при выполнении компанией обязанностей по НДС. В строку 1220 вписывают дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», которое числиться в учете на отчетную дату.
Строка 1230 «Дебиторская задолженность»
Строка 1230 про дебиторскую задолженность. В составе дебиторской задолженности показывают долги:
- покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;
- поставщиков за перечисленные им авансы;
- подотчетных лиц за выданные им деньги;
- бюджета и внебюджетных фондов по переплатам налогов или взносов и т. д.
Соответственно в строку 1230 вписывают дебетовое сальдо счетов по учету расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и взносам», 69 «Расчеты по социальному и обеспечению» и т.д.
Строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением …)»
В строке 1240 отразите данные о краткосрочных вложениях. Тут речь идет об активах со сроком обращения или погашения не больше 12 месяцев. Например, это займы, выданные на срок меньше года, векселя или облигации со сроком погашения не более 12-ти месяцев. Данные о долгосрочных вложениях указывают в строке 1170 первого раздела баланса.
В строку 1240 вписывают дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения» (в части краткосрочных вложений). Если компания формирует резерв под снижение стоимости финвложений, то показатель в строке 1240 баланса отражают за минусом отчислений в данный резерв. То есть при заполнении строки 1240 из дебетового сальдо счета 58 вычитают кредитовый остаток по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Информацию о беспроцентных займах в строке 1240 не указывают. Такие займы не являются финансовыми вложениями. Поэтому их сумму учитывают в составе дебиторской задолженности по строке 1230 баланса.
И еще. В строке 1240 не отражают сведения о денежных эквивалентах. Их сумму приводят в строке 1250 баланса.
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»
В строке 1250 указывают сведения о деньгах компании - как в рублях, так и в Так, по строке 1250 баланса отражают:
- деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов, путевок и т. д.);
- деньги на счетах в
- деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках;
- прочие денежные средства, например деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т. д.
Средства на депозитных счетах, открытых с целью получения дохода, в строке 1250 не показываются. В зависимости от срока депозита их отражают либо по строке 1170 (долгосрочные), либо по строке 1250 (краткосрочные) баланса.
Стоимость средств в иностранной валюте пересчитывают в рубли по официальному курсу на отчетную дату. Для заполнения этой строки используют данные об остатках денежных средств организации, отраженные в банковских выписках и кассовой книге.
Также в строку 1250 баланса вписываются денежные эквиваленты организации. Это краткосрочные (на срок не более 3-х месяцев) и высоколиквидные вложения, не подверженные риску изменения стоимости, которые могут быть обращены в заранее известную сумму денег. Например, это денежный эквивалент - это банковский вклад «до востребования».
Таким образом, в строку 1250 вносят дебетовое сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и т. д.
Строка 1260 «Прочие оборотные активы».
В строке 1260 надо отразить информацию об других активах, которые не показаны в строках 1210-1250 баланса и информация о которых не является существенной. В частности, это могут быть суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров, выручка от реализации которых не признана в отчетном году, суммы не списанных недостач и т. д.
Материально-производственные запасы
В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.
Материалы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).
Готовая продукция - часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.
Товары - это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
Материально - производственные запасы поступают на предприятие по цене поставщика , или как выражаются по цене закупа.
Учитываются же на предприятие материально-производственные запасы по учетной цене . Применение вида учетной цены предусматривается в приказе "Об учетной политике в целях бухгалтерского учета", причем выбирается один из видов учетных цен, разрешенных действующим законодательством и наиболее экономически подходящим для данной конкретной организации.Применяются следующие виды учетных цен:
себестоимости каждой единицы - применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.)
средней себестоимости -традиционна для отечественного учета. Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество. Наиболее удобный способ для автоматизации бухгалтерского учета по этому вопросу.
себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО ) обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат,т.е. сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем - по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки
Примечание:
* Ранее применялся ещё один метод учёта материально-производственных запасов - ЛИФО
. С 1 января 2008 г. метод ЛИФО
исключен из способов оценки материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н).
Документы учета
Процесс движения материалов состоит из трёх этапов:
-поступление материалов (товаров) на предприятие .На данном этапе материалы принимаются к учёту на основе первичных документов, производится их стоимостная оценка. При поступлении материалов, на основании счет-фактуры и накладной поставшика оформляется Приходный ордер Форма N М-4 (Оформляется в том случае, если нет количественных и качественных расхождений между данными поставщика и фактическими данными.Если выявляется расхождение по ассортименту, количеству или качеству, оформляют акт по форме № М-7.)
- расходование материалов на предприятии .На данном этапе осуществляется отпуск материалов на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства, а также для управленческих нужд предприятия. Расходование материалов производится по учетной цене, принятой на данном предприятии, с оформлением Требования накладной Формы N М-11, может быть оформлена Лимитно-заборная карта Формы N М- 8 . Расходование материалов на предприятии производится по учетной цене.На складах предприятий ведется карточка учёта материалов по форме № М-17, которая служит для учёта движения материалов, находящихся на хранении в складах предприятия. Учёт ведётся по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и прочим признакам (сортовой учёт).
- выбытие материалов из предприятия . На данном этапе производят учёт материалов, выбывающих из предприятия вследствие продажи, списания, обмена и проч.При выбытии материалов (готовой продукции) выписывается накладная на отпуск материалов на сторону Формы N М-15. При реализации материалов, товаров и готовой продукции выписывается кроме накладой счет -фактура на реализацию по цене реализации. В счет - фатуре указывается НДС, подлежащий к уплате в бюджет с суммы реализации по данной счет-фактуре.
Учет и проводки
Счета учета запасов
Учет материалов осуществляется на синтетическом счете 10 "Материалы", на следующих субсчетах счетах:
10.1 Сырье и материалы
10.2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
10.3. Топливо
10.4 Тара и тарные материалы
10.5 Запасные части
10.6. Прочие материалы
10.7 Материалы, переданные в переработку на сторону
10. 8. Строительные материалы
10.9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10.10 Специальная оснастка и специальная одежда на складе
10.11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
Готовая продукция учитывается на счете 40 "Выпуск готовой продукции (работ,услуг)" и на счете 43 "Готовая продукция". Товары учитываются на синтетическом счете 41 "Товары", с применением субсчетов 41.1 "Товары на складах", 41.2 "Товары в розничной торговле" , 41.3 "Тара под товаром и порожняя", 41.4 "Покупные изделия".
Основные проводки по поступлению материалов, товаров:
Дт 10,41 Кт 60
поступление товаров и материалов от поставщиков, Основание для проводки - накладная поставщика и приходный ордер ФN М-4 или Акт ФN М-7, цена поставщика.
Дт19 Кт 60
НДС поставщика принят к учету, Основание - счет-фактура поставщика.
Дт 10,41 Кт 71
от подотчетного лица, Основание - Авансовый отчет подотчетного лица, с приложением оправдательных документов на покупку товаров или материалов (кассовые товарные чеки, накладные, счета фактуры) и приходный ордер ФN М-4
Дт 10,41 Кт 75
от учередителей Основание - Решение учередителей о внесении материалов, с указанием оценки вносимого имущества и приходный ордер ФN М-4, по цене указанной в Решении учередителей.
Дт 10,41 Кт 91.1
выявленые в процессе инвентаризации излишки Основание Акт инвентаризации, Сличительная ведомость и Акт на оприходование излишков ФN М-7, по учетной цене
Дт 10,41 Кт 91.1
доходы от ликвидации основных средств, Основание - Акт на списание основных средств (форма N ОС-4),Акт на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а), приходный ордер ФN М-4
Дт 10,41 Кт 20, 23
возврат материалов с основного и вспомогательного производства на склад (экономия материалов), Основание-приходный ордер ФN М-4,по учетной цене.
Дт 10,41 Кт 98
безвзмездная передача от других юридических лиц. Основание - накладная другого юридического дица, приходный ордер ФN М-4 .
Учет списания материалов в производство:
Дт 20,23 Кт 10
(соответствующий счет) в основное и вспомогательное производство. Основание - накладная - требование ФN М-11, Лимитно - заборная карта ФN М-8.
Учет списания материал на реализацию (если реализаця ТМЦ не является основным видом деятельности):
Дт 91.2 Кт 10
реализация,списывается проданный материал по учетной цене, Основание - накладная на отпуск материалов на сторону Формы N М-15
Дт 62 Кт 91.1
Отражается реализация материала по цене реализации, Основание накладная, счет - фактура.
Дт 91.2 Кт 68
Отражается сумма НДС начисленная к уплате в бюджет по сумме реализации материала.Основание - счет-фактура на реализацию материала.
Учет товаров в рознице. Если оприходование товаров в опте единтично оприходованию материалов, то в рознице, при классическом суммовом учете, оприходование товаров их учет и списание (при реализации и другом выбытии) имеет свою специфику. Товар в розничной торговле (в магазине, киоске или бутике) учитывается по розничной цене, отсюда и специфика учета товаров в рознице.
Приход товара в рознице
Дт 41 Кт 60 - оприходывается товар Поставщика по цене закупа, Основание - накладная и счет-фактура поставщика
Дт 19 Кт 60 - принят в учет НДС поставщика Основание - счет - фактура поставщика
Дт 41 Кт 42 - т.к. товар учитывается по розничной цене, то на цену закупа сразу же по приходу товара делается наценка, устанавливается розничная цена товара.
Отражение реализации и списание товара реализованного в рознице
Дт 50 Кт 90 - отражается выручка кассовых аппаратов торговых залов или отделов Основание - ZET отчет кассового аппарата за день + Пр. касс ордер на приход выручки зала.
Дт 90 Кт41 - так как товар учитывается в торговле по розничной цене, то одновременно на сумму выручки от реализации списывается точно на такая же сумма товара с остатка товаров в торговом зале.
Cписание товара в рознице от его порчи
Дт 94 Кт 41 - списание товара с остатка товаров в торговом зале по цене закупа.
Дт 42 Кт 41 - списание розничной наценки с остатка товара в торговом зале
Акт наценки товара товара в рознице
Дт 41 Кт 42 - т.к. товар в рознице по розничной цене и он еще наценяется, то делается проводка на сумму дооценки. Основание - Акт наценки товара.
Акт уценки товара товара в рознице
Дт 42 Кт41 - сумма ученки товара. Основание - Акт уценки товара.
Возврат товара поставщику в рознице
Дт 60 Кт 41 - отражается сумма возврата товара Постащику по цене закупа. Основание - Договор,Акт, Письмо - притензия и т.п.
Дт 42 Кт 41 - спписывается сумма наценки с суммы товарного остатка торгового зала.
Учёт готовой продукции Готовая продукция - это специфичный товарно-материальный запас. Предприятие, выпускающее готовую продукцию на продажу, учитывет готовую продукцию тем или иным способом в зависимости от отраслевой принадлежности (выпуск промышленных товаров, выпуск однородного сырья для других отраслей, производство энергии, строительство,общепит, лесопереработка,предприятия бытового обслуживания и т.д.) .
В общем случае готовую продукцию учитывают одним из двух способов(если отбросить отраслевую специфику):
-по фактической производственной себестоимости;
-по нормативной (плановой) себестоимости (с использованием счета 40).
Наиболее приемлемая, для нашей экономики, по мнению автора настоящей работы, все-таки является метод . В силу разных причин, затрудняющих применение метода "плановой(нормативной) себестоимости": 1. Инфляция. 2. Обновление материалов производства и средств труда. 3. Частая смена законодательства.
Проводки по методу "по фактической производственной себестоимости"
:
1) Дт 43 Кт 20,23 Оприходована на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости основного и вспомогательного производства
2) Дт 90.2 К 43 Списана фактическая производственная себестоимость реализованной готовой продукции
Себестоимость единицы изделия при этом способе определяется следующим образом: На счете 20 в течении месяца собираются материальные затркты, способом принятым в данной отрасле, это может быть - отчет по производству, акт распиловки, отчет по кухне(цеху).Специфика отрасли определяет и специфику отчета по производсту. Отчеты по производству составляются ежедневно и несут в себе информацию по изготовлению за рабочий день (или смену) выпуск изделий, расход сырья, другие показатели (Например коэффициент распиловки). На 20 счет (на 23 счет) в конце месяца производится начисление зарплаты производственному персоналу и начисление в фонды. В конце месяца появляются данные о сумме истраченных энергоносителей по данному производству, общехозяйственных расходов, сумма всех фактических затрат, определенных в конце мясяца на 1 ед. изделия и дает себестоимость изделия. Многие авторы работ по бухгалтерскому учету считают недостатком этого метода учета, то что полную информацию по учету можно получить только по окончании календарного месяца. Автор настоящей работы считает, что наоборот, этот метод наиболее точен, по сравнению с методом "по нормативной (плановой) себестоимости".
Из-за краткости курса - метод учета готовой продукции "по нормативной (плановой) себестоимости" в данной работе не рассматривается.
При составлении бухгалтерской отчетности используется специальная форма, утвержденная законодательно. Все отчеты должны подаваться именно в таком виде и заполняться по определенным правилам, чтобы документация была без нарушений. В налоговые органы предоставляется статистика по определенным данным, указываемым в соответствующих строках. У каждой строки есть свой код, который расшифровывается определенным образом. Также существует и расшифровка к строке 1210 бухгалтерского баланса. Чтобы правильно заполнить эту графу, необходимо понимать, что именно в нее включено и внести всю необходимую информацию.
Из чего складывается графа 1210
В отчетности строка баланса 1210 называется “Запасы”, в ней обычно отражаются следующие пункты, которые имеют отношения к каким-либо материальным ценностям организации, сырью, соответствующим затратам и расходам, а также получаемым в процессе производства товарам:
- Используемое на производстве сырье и материалы, а также другие ценности, которые имеют аналогичное назначение.
- Затраты при издержках обращения.
- Полученная продукция или товары, используемые для перепродажи.
- Возможные расходы будущих периодов.
Учитывая эту информацию, необходимо сложить дебетовое сальдо определенных счетов на необходимый промежуток времени, за который требуется предоставить отчет. В этот список входят следующие пункты:
- Материалы, которые используются на производстве для получения готовой продукции, всевозможные виды используемого сырья.
- Животные, выращиваемые и откармливаемые организацией.
- Заготовка или покупка различных ценностей, необходимых для функционирования производства.
- Допущенные отклонения в стоимости приобретенных ценностей.
- Основное действующее производство.
- Получаемые полуфабрикаты собственного изготовления.
- Действующие вспомогательные производства.
- Брак на производстве и соответствующие расходы.
- Проводимое обслуживание хозяйства и затраты на эти работы.
- Получаемые товары на производстве.
- Готовая продукция.
- Продажа создаваемой продукции.
- Отгрузка товаров, производимых компанией.
- Затраты в будущем и возможные расходы.
Все эти пункты позволяют понять, из чего складывается строка баланса 1210. Также во время оформления отчетности стоит помнить, что показатели в документации приводятся в нетто-оценке, то есть, данные при составлении сводки должны указываться уже после проведения вычета регулируемых величин.
Если компания имеет на своем счету сумму резерва для возможного снижения стоимости или торговой наценки, то на эту сумму необходимо уменьшить дебетовое сальдо. После этого информация должна быть отражена в заполняемой строке. Что касается регулируемых величин, которые сами по себе не приводятся в балансе, информация о них отражается в пояснениях.
В тех случаях, если на балансе организации есть сырье или материалы, используемые для задействования во внеоборотных активах, то эти суммы не отражаются в качестве оборотных активов во время заполнения строки 1210. Величина этих запасов отражается в строке, используемой для прочих внеоборотных активов, ее номер – 1190. Также и сальдо, относящиеся к приобретению внеоборотных активов, не будут отражены в 1210. Что касается расходов на будущие затраты, то упоминаются только те, сроки списания которых не превышают ровно года с даты подачи отчета. Остальные расходы относятся к категории внеоборотных активов и должны быть оформлены соответствующим образом, в подходящей для этого строке.