Как отразить ндс по неподтвержденному экспорту. Что делать, если экспортный ндс не был подтвержден Как в 1с отразить неподтвержденный экспорт

Как правильно начислить в бухгалтерском учете и оформить в декларации по НДС начисление 18% на неподтвержденный 0 экспортный НДС (по срокам 180 дней уже истекло)?

Как правильно начислить НДС по неподтвержденному экспорту - читайте в статье.

Вопрос: П одскажите, как правильно начислить в бухгалтерском учете и оформить в декларации по НДС начисление 18% на неподтвержденный 0 экспортный НДС, по срокам 180 дней уже истекло... Какую запись сделать в книге продаж? код вида операции? начислить в доп. листе к декларации за период кода была отгрузка экспорта или в текущем периоде?

Ответ: НДС по неподтвержденному экспорту надо начислить в периоде, когда была отгрузка на экспорт. Для начисления НДС оформите новый счет-фактуру с НДС по общем ставке (10 или 18 процентов). Счет-фактуру зарегистрируйте в дополнительном листе книги продаж за период отгрузки на экспорт. В дополнительном листе сделайте пометку «применение ставки 0 процентов не подтверждено» и укажите суммы НДС, начисленной по ставке 18 (10) процентов. Код операции укажите – 01 (реализация товаров)

Сдайте уточненную декларацию за период отгрузки на экспорт. В ней заполните раздел 6. По строке 030 отразите НДС начисленный, по строке 040 – вычет НДС, относящийся к неподтвержденному экспорту. До сдачи уточненки перечислите налог и пени.

В бухгалтерском учете НДС по неподтвержденному экспорту отразите проводками:


– начислен НДС по неподтвержденному экспорту;


– принят к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), которые относятся к не подтвержденному экспорту;

Если организация соберет подтверждающие документы и заявит нулевую ставку по экспорту, уплаченный НДС по неподтвержденному экспорту она сможет принять к вычету. Для этого уплаченный НДС она покажет по строке 040 раздела 4 декларации по НДС за период, в котором собрала подтверждающие документы. Данная сумма уменьшит обязательства по НДС перед бюджетом по операциям, облагаемым по ставкам 10, 18, 18/118, 10/110 процентов.

В бухгалтерском учете вычет НДС по неподтвержденному экспорту отразите проводкой:

Что делать, если экспортный НДС не был подтвержден

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС, нужно подтвердить факт реального экспорта. Для этого организация-экспортер должна собрать и представить в налоговую инспекцию пакет документов ().

Срок подачи документов, подтверждающих экспорт товаров, ограничен 180 календарными днями. В отношении товаров этот срок отсчитывается со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. В отношении работ (услуг) дата отсчета этого срока будет зависеть от вида работ (услуг) . Если по истечении этого срока организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт, операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставке 10 или 18 процентов. Такой порядок следует из положений пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база

Налоговую базу по НДС при неподтвержденном экспорте определяйте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 153, подпунктом 1 пункта 1, пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Величину налоговой базы рассчитайте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров даже в том случае, если в счет поставки товаров на экспорт от покупателя получена 100-процентная предоплата. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12 сентября 2012 г. № 03-07-15/123 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 3 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16657). С авансов, полученных в счет предстоящих экспортных поставок, НДС не начисляйте (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ). Если оплата в валюте поступает после даты отгрузки, то курсовые разницы при определении налоговой базы не учитывайте – она останется неизменной.

Сумму налога, которую нужно начислить к уплате в бюджет, рассчитайте так:

– если реализованные товары облагаются НДС по ставке 18 процентов:

– если реализованные товары облагаются НДС по ставке 10 процентов:

К ак зарегистрировать счет-фактуру при начислении НДС по ставке 18 (10) процентов, если в течение 180 дней организация-экспортер не подтвердила право на применение нулевой налоговой ставки

Официальные разъяснения контролирующих ведомств по этому вопросу отсутствуют. На практике представители Минфина России рекомендуют действовать в следующем порядке.

Никаких особенностей оформления счетов-фактур при поставке товаров на экспорт законодательством не установлено. Поэтому в течение пяти календарных дней со дня отгрузки организация обязана выставить покупателю счет-фактуру в двух экземплярах с указанием стоимости отгруженных товаров и ставки НДС 0 процентов.

В книге продаж счета-фактуры регистрируются в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 2 раздела II приложения 5 к ). Момент возникновения налогового обязательства связан с моментом определения налоговой базы. Если организация не подтвердила экспорт, моментом определения налоговой базы считается дата отгрузки товаров. Сумму НДС по неподтвержденной экспортной операции нужно рассчитать по ставке 18 (10) процентов. Для этого организация составляет новый счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж. Сделать это необходимо в том квартале, в котором состоялась отгрузка товаров на экспорт.
Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 9 и подпункта 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ и пункта 22.1 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

Чтобы зарегистрировать счет-фактуру в истекшем квартале, оформите дополнительный лист книги продаж с пометкой «применение ставки 0 процентов не подтверждено» и указанием суммы НДС, начисленной по ставке 18 (10) процентов.

Если впоследствии право на применение нулевой ставки НДС будет подтверждено, организация сможет принять к вычету сумму налога, начисленного из-за отсутствия подтверждающих документов. Для этого в том периоде, в котором будут собраны необходимые документы, в книге покупок необходимо зарегистрировать счет-фактуру, составленный налогоплательщиком в одном экземпляре при неподтверждении экспорта в установленный срок.

Вычет входного НДС

Сумму входного НДС по товарам (работам, услугам), которые относятся к реализации сырьевых товаров , экспорт которых вовремя не подтвержден, можно принять к вычету на дату отгрузки товаров на экспорт. Такой же порядок действует и во всех остальных случаях, в которых для вычета входного НДС надо подтвердить экспорт . Это следует из пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Отразить эту операцию в бухучете нужно проводками:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по неподтвержденному экспорту сырьевых товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС, предъявленный поставщиками»
– принят к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), которые относятся к сырьевым товарам, экспорт которых не подтвержден;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– перечислен НДС в бюджет по неподтвержденным экспортным поставкам.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с начислением НДС по неподтвержденному экспорту сырьевых товаров. Товары оплачены после отгрузки

12 января АО «Альфа» заключило контракт на поставку сырьевых товаров – древесины на экспорт в Финляндию. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США. В этом же месяце «Альфа» приобрела партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатила приобретенный товар.

Древесина была отгружена на экспорт 19 января. Оплата от финской компании поступила 24 января. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Условный курс доллара США на даты совершения операций составлял:

  • 19 января – 29,60 руб./USD;
  • 24 января – 29,70 руб./USD.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи (начисление таможенных платежей не рассматривается).

Дебет 41 Кредит 60
– 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) – оприходована древесина на склад;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенной древесине (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 60 Кредит 51
– 590 000 руб. – перечислены деньги поставщику.

Дебет 62 Кредит 90-1
– 651 200 руб. (22 000 USD х 29,60 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 3000 руб. – списаны расходы на продажу.

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
– 653 400 руб. (22 000 USD х 29,70 руб./USD) – получены деньги по экспортному контракту;

Дебет 62 Кредит 91-1
– 2200 руб. (653 400 руб. – 651 200 руб.) – отражена положительная курсовая разница.

Спустя 180 календарных дней «Альфа» не собрала полный пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и правомерность применения нулевой ставки НДС. Поэтому бухгалтер организации начислил НДС, исходя из экспортной выручки, пересчитанной в рубли на дату отгрузки. В учете в этот день сделана запись:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 117 216 руб. (651 200 руб. х 18%) – начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

После того как налог начислен, сумму входного НДС по реализованным сырьевым товарам можно принять к вычету:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС, предъявленный поставщиками»
– 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС по реализованным товарам.

Выполнив расчеты, бухгалтер «Альфы» сдал в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за I квартал текущего года. В декларации помимо первоначальных данных он отразил сумму начисленного НДС по неподтвержденному экспорту и сумму налогового вычета по реализованным товарам.

Подтверждение экспорта по истечении 180 дней

Если после истечения 180 дней организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой ставки, то суммы НДС, уплаченные по ставке 10 или 18 процентов, можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171 , абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ). Право на вычет сохраняется за организацией в течение трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).

В бухучете вычет НДС, ранее начисленного по неподтвержденным экспортным поставкам, отразите проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
– принят к вычету НДС, начисленный по ставке 10 или 18 процентов по неподтвержденной экспортной поставке.

О возмещении входного НДС см. Как возместить НДС, если сумма вычетов превысила сумму начисленного налога

Как составить и сдать декларацию по НДС экспортерам (разделы 4–6)

Организации, которые совершают операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов, должны отчитаться об этом в декларации по НДС. Начиная с отчетности за I квартал 2017 года составляйте декларации по форме , утвержденной , с учетом изменений , которые внесены приказом ФНС России от 20 декабря 2016 № ММВ-7-3/696 .

Специальные разделы декларации

Для экспортеров в декларации по НДС предусмотрены:

  • раздел 4 – для отражения налога в случае, когда нулевая ставка подтверждена;
  • раздел 5 – для отражения налоговых вычетов;
  • раздел 6 – для отражения налога, когда нулевая ставка не подтверждена.

Коды операций

Для обозначения операций используйте коды, приведенные в приложении № 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 № ММВ-7-3/558 .

Например, при экспорте товаров в страны – участницы Таможенного союза используйте коды:

  • 1010422 – при вывозе товаров, реализация которых в России облагается НДС по ставке 10 процентов;
  • 1010421 – при вывозе товаров, реализация в России которых облагается по ставке 18 процентов.
  • по строке 080
  • по строке 090 – корректировка НДС (сумма, на которую уменьшается исчисленный НДС);
  • по строке 100 – сумма НДС, которую нужно восстановить (ранее была принята к вычету).

При увеличении или уменьшении цены заполните строки 110–150 :

  • по строке 120 – сумма, на которую увеличивается налоговая база;
  • по строке 130 – сумма, на которую увеличивается НДС;
  • по строке 140 – сумма, на которую уменьшается налоговая база;
  • по строке 150 – сумма, на которую уменьшается НДС.

Сумму НДС к уплате в бюджет для строки 160 рассчитайте так:

Строка 160 = строка 050 + строка 100 + строка 130 – строка 060 + строка 090 + строка 150

Что поменялось в кодах видов операций по НДС с 1 июля 2016 года

Коды Новые коды (утверждены приказом ФНС России от 14 марта 2016 г. № ММВ-7-3/136) Прежние коды (утверждены

Необходимость подтверждать нулевую ставку НДС появляется у продавца в том случае, когда товары реализуются на экспорт. В этом случае налог на добавленную стоимость не платится (в терминах бухгалтерского учета – «облагается по ставке 0%»).

Правда, нужно собрать пакет документов, подтверждающий легальность данной операции. Заметим, что в 1С эти документы не регистрируются; они предъявляются в налоговую инспекцию вместе с .

Существует определенный срок для подготовки всей необходимой документации – 180 дней.

Если за это время документы не собраны, НДС придется заплатить.

Рассмотрим последовательность действий в 1С Бухгалтерия 8.3 для подтверждения нулевой ставки НДС:

  • Правильно , предназначенные на экспорт
  • Правильно на экспорт
  • Сформировать документ «Подтверждение нулевой ставки НДС»

Выполняется просто – включаем соответствующие флажки в разделе НДС (рис.1). Главное, помнить, что после изменения учетной политики придется перепроводить все документы.

Оформление поступления и продажи товара

После включения флажков в документах появляется колонка « ». В нашем случае выбираем вариант «Блокируется до подтверждения 0%» (рис.2). Выбор такого способа – главная особенность при оформлении поступлении товаров, предназначенных для перепродажи на экспорт.

Не забываем зарегистрировать счет-фактуру поставщика и проверяем проводки приходной накладной (Рис.3).

Приобретая товар у поставщика, мы платим не только за сам товар, но и уплачиваем налог (НДС), который имеем право предъявить к вычету в дальнейшем (т.е. уменьшить сумму НДС с реализаций, которую платим в бюджет). В нашем случае «в дальнейшем» означает «при подтверждении нулевой ставки».

Во всех регистрах НДС пока заблокирован (рис.4).

С нулевой ставкой (рис.5).

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

В договоре необходимо выбрать валюту. В данном примере расчеты ведутся в USD (рис.6), цена в расходной накладной также указана валютная.

Подтверждение нулевой ставки НДС в 1С 8.3

Теперь вызываем (рис.7). Здесь нас интересует два раздела – «Подтверждение нулевой ставки НДС» и «Формирование книги покупок(0%)».

Сначала пробуем заполнить табличную часть документа «Подтверждение нулевой ставки…» (рис.8). Если документы реализации по ставке 0% заполнены правильно, то они автоматически попадут в документ.

Пользователю остается только выбрать соответствующий признак («подтверждена»/«не подтверждена»). Устанавливаем событие «Подтверждена ставка 0%», проводим документ и проверяем проводки.

Бухгалтерских проводок в данном случае нет, но есть движения по регистрам учета НДС. В регистре «НДС по реализации 0%» одна запись (рис.9).

В регистре «НДС предъявленный» — две записи (рис.10).

Формирование записей книги покупок НДС по нулевой ставке НДС

Именно по движениям регистров программа проводит анализ состояния учета НДС. Если теперь сформировать книгу покупок, то в ней автоматически появится нужная запись (рис.11).

Проводки, сформированные в 1С документом « (0%)», показывают, что НДС, уплаченный нами при покупке товара, предназначенного на экспорт, успешно принят к вычету.

Что делать в 1С если ставка НДС не подтверждена

При осуществлении некоторых операций компании вправе заявить о применении ставки 0 по налогу на добавленную стоимость. В статье расскажем, как подтвердить 0 ставку НДС при экспорте в таможенный союз, рассмотрим разные ситуации.

К таким операциям относятся, например, продажи:

  • товаров в согласии с установленной таможенной процедурой экспорта,
  • услуг, касающихся импорта/экспорта.

Экспортом называется таможенная процедура, в результате которой товары, приобретённые в таможенном союзе, вывозятся за границы таможенной территории ТС и обратно не возвращаются. Но применять ставку 0% на своё усмотрение нельзя – придётся обосновывать правомерность такого подхода. Для этого нужно:

  • собрать установленный законом комплект документов,
  • направить в органы ФНС декларацию с заполненными разделами относительно НДС и подготовленные бумаги.

Учёт НДС при экспорте товаров в страны Таможенного союза ЕАЭС

Участниками ЕАЭС являются:

  • Россия,
  • Беларусь,
  • Казахстан.

Если товар вывозится из России в одну из указанных выше стран, должна быть составлена товарная накладная, а также счёт-фактура, в которой была бы указана ставка 0 по НДС.

Для этого требуется собрать комплект документов, касающийся отгрузке на экспорт:

  1. Контракт, в соответствии с которым товар отгружался.
  2. Заявление установленной формы о ввозе товара и уплате косвенных налогов.
  3. Документы, свидетельствующие об экспорте – транспортные и сопроводительные бумаги.
  4. Декларацию по налогу с заполненными разделами 4 и 6. Укажите код экспортной операции:
  • 1010406 для товаров, по которым уплачивается НДС 18%;
  • 1010404, если НДС 10%.

Ставка 0% по НДС при экспорте товаров в ЕАЭС

Вывоз на территории ЕАЭС не признаётся экспортом с точки зрения Налогового законодательства России, тем не менее, союзные законы могут устанавливать особый порядок обложения налогом. Положениями Договора о ЕАЭС установлено, что:

  1. Вывоз товара для дальнейшей продажи его плательщиком налога из одной страны, участвующей в ЕАЭС, в другую страну-участницу ЕАЭС признаётся экспортом.
  2. При осуществлении экспорта в границах ЕАЭС налог исчисляется по ставке 0%.
  3. Ставка 0% может быть применена, если в ФНС в регионе расположения экспортёра будут направлены:
  • декларация по налогу,
  • экспортный договор (ксерокопия),
  • заявление о ввозе и расчёте по косвенным налогам,
  • транспортных бумаг, доказывающий факт осуществления вывоза,
  • бумаг, свидетельствующих о получении доходов по экспортной операции (в России Налоговый Кодекс не требует выполнения данного пункта).
  1. Срок направления документов в ФНС – 180 дней с момента отгрузки.
  2. Днём отгрузки является день оформления первого первичного документа бухгалтером для приобретателя товара.
  3. Экспортёр может осуществлять налоговые вычеты и зачёты, утверждённые на Родине.
  4. Заявление ставки 0% по НДС, вычеты и возмещения считаются подтверждёнными по итогам проверки инспекторами ФНС.

Как доказать наличие прав на ставку 0 по НДС при экспорте

Список бумаг, которыми можно подтвердить обоснованность расчёта НДС по ставке 0, довольно большой. Но его можно сократить до тех из них, какие нужны в случае экспорта обычными видами транспорта товаров, не являющихся гос. припасами:

  • Копия посреднического контракта (в случае продажи через поверенного и других уполномоченных лиц).
  • Транспортные, товаросопроводительные и прочие бумаги с отметками о вывозе (ставятся на таможне).
  • Таможенная декларация с соответствующими записями (ставятся на таможне по месту убытия).
  • Копия внешнеторгового контракта плательщика НДС с зарубежным покупателем.

Могут быть представлены реестры документов вместо ксерокопий. Если налогоплательщик уложился с предъявлением бумаг в ФНС в 180-дневный срок, инспекция ФНС в течение трёх месяцев будет осуществлять камеральную проверку:

  • проверяется сама сделка по экспорту и все операции за соответствующий период;
  • проводится проверка поставщика товара на экспорт в отношении уплаты НДС;
  • проверяется, может ли вообще экспортёр заниматься данным видом деятельности (есть ли лицензия, работники, арендованные помещения и пр.

Самой строгой проверке подвергается компания, учреждённая, реорганизованная или сменившая адрес в предшествующие сделке полгода.

Можно ли не заявлять ставку 0% по НДС, если требуемых документов нет

Пользование налоговой льготой – добровольное дело (если это не противоречит законодательству). Но уплата НДС 0% – не льгота, а обязательный момент. Когда фирма освобождается от налога, операции не нужно отражать в декларациях и налоговом учёте, а в случае с НДС по ставке 0 такого не происходит.

Законодательные акты по теме

Типичные ошибки при оформлении

Ошибка №1. Экспортёр не выставил счёт-фактуру при осуществлении экспорта.

Ошибка №2. Экспортёр полагал, что для доказательства наличия оснований для применения 0% ставки по НДС контракт на поставку товаров на экспорт является документом, который нельзя заменить другими доказывающими факт совершения сделки бумагами.

Контракт с поставщиком товаров на экспорт можно заменить другими документами, которые содержали бы сведения о согласии сторон сделки с условиями поставки (с ценами, сроками, предметом договора). В бумагах обязательно должно упоминаться полное название компании продавца и покупателя.

Ответы на распространённые вопросы

Вопрос №1. Придётся ли оформлять счёт-фактуру при осуществлении экспорта в рамках ЕАЭС?

Налоговое законодательство РФ не требует оформления данного документа, но страны ЕАЭС составляют его. Однако, российских экспортёров за непредоставление счета-фактуры не наказывают.

Вопрос №2. Что произойдёт, если налоговая служба не получит документы, подтверждающие экспортную сделку, по которой была применена ставка 0 по НДС?

Будет начислен НДС по ставке 10% или 18%, за весь период неуплаты налога с даты отгрузки товаров будет начислена пеня. Уплаченный НДС будет возмещён после камеральной проверки (3 месяца будут отсчитываться с последнего дня периода, в котором ФНС получила необходимые бумаги).

Обязательна ли нулевая ставка при экспорте товаров?

Согласно действующему налоговому законодательству нулевая ставка НДС обязательна. То есть организация не вправе отказаться от ее применения при экспорте товаров в ЕАЭС и иные страны. Но возможно, скоро нулевую ставку экспортеры смогут применять по желанию. 7 апреля 2017 года Госдумой в первом чтении приняты поправки в статьи 164 и 165 НК РФ (Законопроект № 113663-7).

Если изменения все же примут, при экспорте товаров и выполнении некоторых работ (услуг), поименованных в статье 164 НК РФ, компания сможет отказаться от ставки 0%. При этом начислять НДС нужно будет в обычном порядке по ставкам 10, либо 18%. Для отказа необходимо представить в ИФНС по месту учета заявление. Сделать это нужно не позднее 1-го числа квартала, с которого экспортер намерен отказаться от ставки 0%. Следим за новостями.

Документы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС представляются в ИФНС одновременно с налоговой декларацией в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров покупателю из ЕАЭС (п. 5 Порядка применения косвенных налогов при экспорте товаров, Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС, подписан в г. Астане 29.05.2014).

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Отгружаем товар на экспорт в Казахстан (страна ЕАЭС). Нужно ли восстанавливать ранее принятый к вычету НДС?

Если на экспорт отгружается несырьевой товар, принятый к учету после 1 июля 2016г., НДС восстанавливать не нужно. Налоговый вычет в данном случае заявляется в общем порядке в Разделе 3 налоговой декларации по НДС. То есть в периоде принятия товара к учету, или в следующих периодах в пределах 3х лет с даты принятия товара к учету (п. 1.1. ст. 172 НК РФ).

В Разделе 4 НДС-декларации за период подтверждения экспорта этот вычет не отражается. Если на экспорт отгружается несырьевой товар, принятый к учету до 1 июля 2016г., то ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить в периоде отгрузки товара на экспорт. А затем заявить вычет в периоде подтверждения экспорта в Разделе 4 (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Если на экспорт отгружается сырьевой товар, принятый к учету как до, так и после 1 июля 2016г, то заявленный к вычету НДС нужно восстановить в периоде отгрузки и отразить в Разделе 3 НДС-декларации. Принять к вычету этот налог необходимо в периоде подтверждения экспорта, отразив в Разделе 4 (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Какие товары относятся к сырьевым - см. пункт 10 статьи 165 НК РФ. Перечень сырьевых товаров Правительством пока не утвержден, но можно воспользоваться Проектом, размещенным в сети Интернет http://regulation.gov.ru/p/50842.

Пример восстановление НДС при экспорте сырьевого товара

Организация ООО «Ромашка» 30 марта 2017 г. приобрела партию сырьевого товара для реализации на внутреннем рынке на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.). НДС был заявлен к вычету. Однако, 30 апреля 2017 г. товар был отгружен на экспорт в Казахстан. Цена по контракту 3000 $. Право собственности на товар по договору переходит к покупателю на дату отгрузки. Экспорт документально подтвержден в течение 180 дней с даты отгрузки.

Дата операции Наименование операции Дебет Кредит Сумма, руб. Примечание
1 квартал 2017 года
30.03.2017 Товар принят к учету 41 60 100 000
30.03.2017 Выделен входной НДС 19 60 18 000
30.03.2017 НДС принят к вычету 68 19 18 000 Счет-фактура поставщика зарегистрирован в книге покупок 1 квартала. Код вида операции «01». Налоговый вычет отражен по строке 120 Раздела 3 НДС-декларации за 1 квартал 2017г.
2 квартал 2017 года
30.04.2017 Отражена реализация товара 62 90 170 951 Налоговая база для НДС определяется по курсу Банка России на дату отгрузки (3000$*56,9838). В течение 5-ти календарных дней с даты отгрузки товара выписывается счет-фактура со ставкой НДС 0%, но в книге продаж не регистрируется.
30.04.2017 90 41 100 000
З0.04.2017 Восстановлен НДС 19 68 18 000 Счет-фактура поставщика зарегистрирован в книге продаж 2 квартала. Код вида операции «21» Сумма налога отражена по строке 100 Раздела 3 НДС-декларации за 2 квартал 2017г.
Собран пакет документов, подтверждающих ставку 0%
30.09.2017 Подтверждена нулевая ставка НДС Счет-фактура со ставкой 0%, выписанный при отгрузке товара, регистрируется в книге продаж 3 квартала 2017г. Код вида операции «01». Налоговая база отражается по строке 020 Раздела 4 НДС-декларации за 3 квартал
30.09.2017 Заявлен налоговый вычет 68 19 18 000 Счет-фактура поставщика зарегистрирован в книге покупок 3 квартала 2017г. Код вида операции «25». Налоговый вычет отражен по строке 030 Раздела 4 НДС-декларации за 3 квартал 2017г.

Заполнение декларации по НДС при экспорте

Как определить налоговую базу по НДС и налогу на прибыль при экспорте, если товар оплачивается авансом в иностранной валюте? Как заполнить декларацию по НДС? Отражение в бухгалтерском и налоговом учете?

Налоговая база для целей исчисления НДС определяется по курсу Банка России на дату отгрузки, независимо от того оплачен товар авансом или нет (п. 3 ст. 153 НК РФ, письмо ФНС России от 03.10.2012 № ЕД-4-3/16657@). Датой отгрузки считается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика товаров, вне зависимости от перехода права собственности на товар по договору (письмо ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21217@). Для исчисления налога на прибыль порядок отличается.

Выручка от реализации товара в части, приходящейся на аванс, определяется по официальному курсу Банка России на дату получения аванса (ст. 316 НК РФ). В неоплаченной части выручка пересчитывается на дату реализации. Важно заметить, что дата реализации может отличаться от даты отгрузки. Поскольку реализацией товара признается переход права собственности на товар к покупателю по договору. Аналогично признается доход в бухгалтерском учете (ПБУ 3/2006).

Пример отражения экспорта несырьевых товаров

Организация ООО «Ромашка» заключила договор с покупателем из Белоруссии на поставку несырьевого товара на сумму 3000 $. 10 марта 2017 г. от покупателя получен аванс в размере 1500$. 20 марта 2017г. приобретен и принят к учету необходимый товар на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.). Товар отгружен покупателю 25 марта 2017г., окончательный расчет произведен 15 апреля 2017г. Право собственности на товар по договору переходит на дату отгрузки. Экспорт документально подтвержден в течение 180 дней с даты отгрузки.

Пакет документов для подтверждения ставки 0 НДС не собран в установленный срок. Как рассчитать налог и заполнить декларацию по НДС?

Если полный пакет подтверждающих документов не собран в течение 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, либо с даты отгрузки (при экспорте в страны ЕАЭС), налоговая база определяется на дату отгрузки товара (пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ).

Перечень документов, необходимых для подтверждения ставки НДС 0 % при экспорте в страны ЕАЭС (Казахстан, Беларусь, Киргизия, Армения) перечислен в п. 4 Порядка применения косвенных налогов при экспорте товаров (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС, подписан в г. Астане 29.05.2014).

Перечень документов, необходимых для подтверждения ставки 0% при экспорте в иные страны, перечислен в пункте 1 статьи 165 НК РФ.

Порядок заявления налоговых вычетов по неподтвержденному экспорту с 1 июля 2016 года зависит от того, какие именно товары отгружаются на экспорт - сырьевые или несырьевые. Если на экспорт был отгружен несырьвой товар, принятый к учету после 1 июля 2016 года, то вычет заявляется в общем порядке при принятии товара к учету в Разделе 3. Последующее документальное подтверждение/неподтверждение экспорта на этот вычет влияния не оказывает.

Если же на экспорт отгружался сырьевой товар или несырьевой, принятый к учету до 1 июля 2016г., то вычет входного НДС производится на момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Неподтвержденный экспорт, а также соответствующие налоговые вычеты отражаются в Разделе 6 уточненной декларации по НДС за период отгрузки.

Пример отражения экспорта несырьевых товаров, если документы собраны не в срок

Организация ООО «Ромашка» заключила договор с покупателем из Польши на поставку сырьевого товара на сумму 3000 $. 20 марта 2017г. приобретен и принят к учету необходимый товар на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.). Товар помещен под процедуру экспорта 21 марта, а отгружен покупателю 25 марта 2017г. Право собственности на товар по договору переходит на дату отгрузки. Экспорт документально не подтвержден в течение 180 дней. На 181 день начислены НДС и пени.

Бухгалтерские записи, отражение в книгах покупок и продаж, в НДС-декларации:

Дата операции Наименование операции Дебет Кредит Сумма, руб. Примечание
1 квартал 2017 года
20.03.2017 Товар принят к учету 41 60 100 000
20.03.2017 Выделен входной НДС 19 60 18 000
25.03.2017 Отражена реализация товара 62 90 172 274 В течение 5-ти календарных дней с даты отгрузки товара выписывается счет-фактура со ставкой НДС 0%, но в книге продаж не регистрируется. 3000$*57,4247
25.03.2017 Списана себестоимость товара 90 41 100 000
На 181-й календарный день не собран пакет документов, подтверждающих ставку 0%

Начислен НДС по ставке 18%

* Если организация уверена, что не сможет собрать пакет документов, то НДС относится на прочие расходы

68.НЭ 68 31 009 Необходимо составить новый счет-фактуру в одном экземпляре со ставкой 18% и зарегистрировать его в дополнительном листе книги продаж за период отгрузки товара. Код вида операции «01». Налоговая база отражается по строке 020, а сумма налога по строке 030 Раздела 6 уточненной декларации за 1 квартал 2017г.

Заявлен налоговый вычет 68 19 18 000 Счет-фактура поставщика зарегистрирован в дополнительном листе книги покупок за период отгрузки товара. Код вида операции «01». Вычет отражен по строке 040 Раздела 6 уточненной НДС-декларации за 1 квартал 2017г.

Начислены пени 99 68

Налоговый вычет по НДС при экспорте

Как поступить, если по истечении 180 календарных дней пакет документов все же собран? В течение какого срока можно заявить налоговый вычет НДС, относящегося к экспортной поставке?

Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или импортных товаров.

В письме ФНС России от 13 апреля 2016 г. № СД-4- 3/6497@ сформирована позиция по применению пункта 1.1. статьи 172 НК РФ в случае экспорта товаров. Президиумом ВАС РФ в постановлении от 19 мая 2009 г. № 17473/08 сделан вывод, что по правилам НК РФ понятие «налоговый период» связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, за который определяется налоговая база для целей уплаты НДС по операциям реализации.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления экспортных операций, налогоплательщик вправе заявить к вычету на момент определения налоговой базы, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

С учетом изложенного, положение пункта 1.1 статьи 172 НК РФ о вычете НДС в течение трех лет после принятия товаров на учет не изменяет порядок принятия к вычету сумм экспортного НДС.

Указанное относится к вычетам по сырьевым товарам и несырьевым товарам, принятым к учету до 1 июля 2016 года, и использованным в экспортных операциях. Поскольку с 1 июля 2016 года вычет НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к несырьевому экспорту принимается на общих основаниях и 3 года считаются по общему правилу.

При этом, не зависимо от того, какие товары отгружаются на экспорт (сырьевые или несырьевые) вычет суммы налога, исчисленной экспортером на 181-й календарный день при отсутствии подтверждающих документов, в дальнейшем производится на дату, соответствующую моменту последующего подтверждения НДС по ставке 0% (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Продолжение примера

Организация ООО «Ромашка» все же собрала полный пакет документов для подтверждения ставки 0% в 4 квартале 2017г.

Для подтверждения факта экспорта законодатель отвел налогоплательщику 180 дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта. Рассмотрим по шагам, какие действия нужно совершить бухгалтеру, если к установленному сроку подтвердить экспорт не удалось.

Шаг 1. Начислить НДС

Если нулевая ставка не подтверждена в течение 180 дней, то в соответствии со ст. 81, абз. 2 п. 9 ст. 165, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ не позднее 181 дня с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта необходимо начислить и уплатить НДС с экспортной реализации по общей ставке (18 или 10%). При этом экспортер, не собравший необходимые документы в установленный срок, должен составить в одном экземпляре счет-фактуру, в котором указать ставку налога 18% (или 10%) и сумму налога (п. 22(1) правил ведения книги продаж, утв. постановлением правительства от 26.12.2011 № 1137). Поскольку налог начисляется, декларируется и уплачивается за тот налоговый период, в котором произошла реализация, то за тот период, в котором была произведена отгрузка на экспорт:

  • в дополнительном листе книги продаж регистрируется счет-фактура с исчисленной суммой налога;
  • подается уточенная декларация по НДС, в которой в разделе 6 по строке 020 указывается налоговая база по неподтвержденному экспорту, а по строкам 030 и 050 — исчисленная сумма налога (при этом должны быть выполнены все правила подачи уточненной налоговой декларации по НДС за предыдущий период, а именно: на дату подачи декларации уплачены налог и пени).

счет 68.эк — «НДС по неподтвержденному экспорту»;

счет 68.02 — «Расчеты с бюджетом по НДС».

Шаг 2. Принять к вычету входной НДС по неподтвержденному экспорту

Сумма входного НДС по товарам (работам, услугам), которые относятся к реализации сырьевых товаров, экспорт которых вовремя не подтвержден, принимается к вычету на дату отгрузки товаров на экспорт. Счета-фактуры поставщиков регистрируются в дополнительном листе книги покупок за тот период, в котором была отгрузка товаров на экспорт.

В бухгалтерском учете вычет входного налога отображается проводкой: Дт 68.02 Кт 19.эк,

19.эк - сумма входного НДС по товарам, работам, которые заблокированы до подтверждения экспорта.

Вычет входного налога по неподтвержденному экспорту в уточенной декларации по НДС, составленной за период, в котором была отгрузка на экспорт, отражается по строке 040 раздела 6.

По неподтвержденному экспорту несырьевых товаров шаг 2 пропускается, поскольку с 01.07.2016 вычет входного НДС по несырьевым товарам производится в общеустановленном порядке и не зависит от факта подтверждения экспорта.

Шаг 3. Уплатить НДС

Согласно абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ налог должен быть уплачен на 181 день

Информацию о реквизитах для уплаты налога ищите в статье .

Если на 181 день и вплоть до даты подтверждения нулевой ставки НДС по общей ставке (18 или 10%) налог не уплачен, налогоплательщик считается не выполнившим обязанность по уплате налога. Несвоевременная уплата налога может привести к начислению пеней (ст. 75 НК РФ).

После представления в налоговый орган всех документов, подтверждающих право на нулевую ставку, уплаченные суммы налога подлежат вычету по правилам п. 10 ст. 171 и п. 3 ст. 172 НК РФ. Для этого экспортер регистрирует счет-фактуру, составленный при неподтверждении экспорта и ранее зарегистрированный в дополнительном листе книги продаж, в книге покупок (п. 23(1) правил ведения книги покупок, утв. постановлением № 1137).

В бухгалтерском учете при подтверждении экспорта вычет может быть отражен проводкой: Дт 68.02 Кт 68.эк

В декларации по НДС этот вычет отражается по строке 040 раздела 4.

Шаг 4. Рассчитать и уплатить пени

Пени, не уплаченные налогоплательщиком самостоятельно за период со 181 дня после помещения товаров под экспортный режим до дня подтверждения нулевой ставки, могут быть начислены налоговым органом, так как в этом случае налогоплательщик нанес прямой ущерб бюджету (постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 6031/08, ФАС Московского округа от 24.07.2008 № КА-А41/6837-08).

Пени организации-экспортеру начисляются в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в период просрочки, от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки, при условии, что просрочка составила не более 30 дней; а начиная с 31 дня просрочки пени считаются из расчета 1/150 ставки рефинансирования (п. 4 ст. 75 НК РФ). Пени индивидуальному предпринимателю - экспортеру начисляются исходя из 1/300 ставки рефинансирования независимо от числа дней просрочки.

Начисление пени начинается с 26 числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором состоялась отгрузка (передача) товаров на экспорт и прекращается со дня уплаты налога или представления декларации с подтверждающими документами. Такой подход соответствует позиции Минфина РФ (письмо от 28.07.2006 № 03-04-15/140) и ФНС РФ (письмо от 22.08.2006 № ШТ-6-03/840@).

Однако судебная практика придерживается иной точки зрения. Президиум ВАС РФ в постановлении от 16.05.2006 № 15326/05 указал, что пени нужно начислять со 181 дня с даты выпуска экспортных товаров таможней до дня представления декларации с подтверждающими документами. Аналогичного мнения придерживаются нижестоящие суды. См.:

  • постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.11.2015 № Ф04-26678/2015 по делу № А45-24290/2014
  • постановление ФАС Центрального округа от 24.05.2013 по делу № А35-2352/2012;
  • постановление ФАС Поволжского округа от 12.07.2011 № А65-20208/2010;
  • постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 № А43-40137/2009;
  • постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.06.2010 № А67-8303/2009.

Шаг 5. Принять решение об уплате штрафа

Следующим шагом будет принятие решение об уплате штрафа. Дело в том, что судебная практика по вопросу начисления штрафа за неуплату налога по ст. 122 НК РФ при условии, что по истечении 180 дней экспорт не подтвержден и налог не уплачен, неоднозначна.

По мнению Президиума ВАС РФ, изложенному в постановлении от 11.11.2008 № 6031/08, привлечение к ответственности в данном случае неправомерно. Суд, указал, что документальное подтверждение экспортной операции по истечении 180 дней влечет за собой право на применение налоговой ставки 0%. Следовательно, прекращают действовать условия, при которых можно привлечь налогоплательщика к ответственности на основании ст. 122 НК РФ.

К аналогичным выводам приходят нижестоящие суды:

  • постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23.12.2015 № Ф09-10288/15 по делу № А60-18625/2015;
  • постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.11.2015 № Ф04-26678/2015 по делу № А45-24290/2014;
  • постановление Московского округа от 08.07.2014 № Ф05-4823/2014 по делу № А40-119711/13;
  • постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2012 № А27-5148/2011;
  • постановление ФАС Поволжского округа от 11.05.2010 № А57-19426/2009;

Однако имеются судебные решения, в которых изложен противоположный вывод. Так, некоторые арбитры считают, что факт подтверждения экспорта после 180 дней не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить штраф по ст. 122 НК РФ. Ведь обязанность уплаты НДС по общей ставке (18 или 10%) налогоплательщиком не исполнена (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2009 № А10-1614/08-Ф02-344/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2008 № Ф04-4348/2008(8866-А27-14)).

Шаг 6. Включить НДС по неподтвержденному экспорту в расходы

Если экспорт подтвердить не удалось, то начисленный в шаге 1 НДС нужно списать на расходы.

В бухгалтерском учете включение НДС ранее начисленного по неподтвержденному экспорту в расходы производится проводкой: Дт 91.2 Кт.68 эк.

До 2015 года Минфин считал, что этого делать нельзя (письмо Минфина России от 29.11.2007 № 03-03-05/258, направлено для сведения письмом ФНС России от 14.12.2007 № ШТ-6-03/967@). Аргументировалась эта точка зрения тем, что суммы НДС, уплаченные в связи с неподтверждением нулевой ставки, не могут быть учтены в расходах, поскольку не соответствуют условиям обоснованности согласно п. 1 ст. 252 НК РФ. Однако потом он согласился с мнением Президиума ВАС РФ, который считает, что учесть НДС в расходах можно на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (постановление от 09.04.2013 № 15047/12, письмо Минфина РФ от 27.07.2015 № 03-03-06/1/42961).

См. .

ВАЖНО! НДС в расходах по налогу на прибыль учитывается только в том периоде, в котором она была начислена (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), то есть в периоде, когда истек 180-дневный срок, предусмотренный для представления пакета документов, подтверждающих нулевую ставку НДС при экспорте (п. 9 ст. 165 НК РФ), а не в периоде истечения трехлетнего срока, в течение которого налогоплательщиком могло быть подтверждено право на применение ставки 0%.

Итоги

В случае если экспорт не подтвержден, экспортеру необходимо совершить ряд действий, направленных на начисление НДС и принятие к вычету налога по неподтвержденному экспорту, а также подать уточненную декларацию по НДС за период отгрузки на экспорт. Необходимо помнить, что подача уточенной декларации должна сопровождаться доплатой налога и пени.